A6-0244/2009
3.4.2009
*
RAPORT
referitor la propunerea de directivă a Consiliului de modificare a Directivei 2003/48/CE privind impozitarea veniturilor din economii sub forma plăţilor de dobânzi
(COM(2008)0727 – C6‑0464/2008 – 2008/0215(CNS))
Comisia pentru afaceri economice şi monetare
Raportor:
Benoît Hamon
PE 418.010v02-00
Legenda simbolurilor utilizate
* Procedura de consultare
majoritatea voturilor exprimate
**I Procedura de cooperare (prima lectură)
majoritatea voturilor exprimate
**II Procedura de cooperare (a doua lectură)
majoritatea voturilor exprimate pentru a aproba poziţia comună majoritatea membrilor care compun Parlamentul pentru a respinge sau a modifica poziţia comună
*** Aviz conform
majoritatea membrilor care compun Parlamentul, cu excepţia cazurilor prevăzute la articolele 105, 107, 161 şi 300 din Tratatul CE şi la articolul 7 din Tratatul UE
***I Procedura de codecizie (prima lectură)
majoritatea voturilor exprimate
***II Procedura de codecizie (a doua lectură)
majoritatea voturilor exprimate pentru a aproba poziţia comună majoritatea membrilor care compun Parlamentul pentru a respinge sau a modifica poziţia comună
***III Procedura de codecizie (a treia lectură)
majoritatea voturilor exprimate pentru a aproba proiectul comun
(Procedura indicată se bazează pe temeiul juridic propus de Comisie.)
Amendamente la un text legislativ
În amendamentele Parlamentului, textul modificat este evidenţiat prin caractere cursive aldine .
În cazul actelor de modificare, fragmentele preluate ca atare dintr-o dispoziţie existentă pe care Parlamentul doreşte să o modifice, dar pe care Comisia nu a modificat-o, sunt evidenţiate cu caractere aldine .
Eventualele eliminări ale unor astfel de fragmente sunt semnalate prin simbolul următor: [...].
Evidenţierea cu caractere cursive simple este o indicaţie pentru serviciile tehnice, referitoare la elemente ale textului legislativ propuse pentru a fi corectate în vederea elaborării textului final (de exemplu elemente evident greşite sau omise într-o anumită versiune lingvistică).
Propunerile de corectură sunt supuse acordului serviciilor tehnice în cauză.
CUPRINS
PROIECT DE REZOLUŢIE LEGISLATIVĂ A PARLAMENTULUI EUROPEAN...................5
EXPUNERE DE MOTIVE........................................................................................................51
AVIZUL Comisiei pentru afaceri juridice ..............................................................54
PROCEDURĂ...........................................................................................................................61
PROIECT DE REZOLUŢIE LEGISLATIVĂ A PARLAMENTULUI EUROPEAN
referitoare la propunerea de directivă a Consiliului de modificare a Directivei 2003/48/CE privind impozitarea veniturilor din economii sub forma plăţilor de dobânzi
( COM(2008)0727 – C6‑0464/2008 – 2008/0215(CNS) )
(Procedura de consultare)
Parlamentul European,
– având în vedere propunerea Comisiei prezentată Consiliului ( COM(2008)0727 ),
– având în vedere articolul 94 din Tratatul CE, în temeiul căruia a fost consultat de către Consiliu (C6 0464/2008),
– având în vedere articolul 51 din Regulamentul său de procedură,
– având în vedere raportul Comisiei pentru afaceri economice şi monetare şi avizul Comisiei pentru afaceri juridice ( A6-0244/2009 ),
1. aprobă propunerea Comisiei astfel cum a fost modificată;
2. invită Comisia să-şi modifice propunerea în consecinţă, în conformitate cu articolul 250 alineatul (2) din Tratatul CE;
3. invită Consiliul să informeze Parlamentul în cazul în care intenţionează să se îndepărteze de la textul aprobat de acesta;
4. solicită Consiliului să îl consulte din nou în cazul în care intenţionează să modifice în mod substanţial propunerea Comisiei;
5. încredinţează Preşedintelui sarcina de a transmite Consiliului şi Comisiei poziţia Parlamentului.
Amendamentul
1
Propunere de directivă – act de modificare
Considerentul 10a (nou)
Textul propus de Comisie
Amendamentul
(10a) Comunitatea Europeană ar trebui să promoveze guvernanţa fiscală la nivel mondial, în conformitate cu concluziile Consiliului ECOFIN din octombrie 2006, în care Consiliul autoriza în mod oficial Comisia să examineze posibilitatea de a negocia acorduri specifice cu Hong Kong, Macao şi Singapore în ceea ce priveşte impozitul pe veniturile din economii, în vederea încheierii unui acord internaţional privind aplicarea unor măsuri echivalente cu cele aplicate de statele membre în temeiul Directivei 2003/48/CE.
Amendamentul
2
Propunere de directivă – act de modificare
Considerentul 12a (nou)
Textul propus de Comisie
Amendamentul
(12a) Concluziile Consiliului din 21 ianuarie 2003 au apreciat că Statele Unite ale Americii aplică măsuri echivalente celor prevăzute în Directiva 2003/48/CE.
Cu toate acestea, se recomandă includerea anumitor forme şi construcţii juridice în domeniul de aplicare al anexei I la directivă, pentru a garanta o impozitare efectivă.
Amendamentul
3
Propunere de directivă – act de modificare
Considerentul 13a (nou)
Textul propus de Comisie
Amendamentul
(13a) Atunci când evaluează aplicarea prezentei directive, Comisia ar trebui să acorde în special atenţie acelor venituri din capital care nu intră în domeniul de aplicare al prezentei directive, precum veniturile provenite din produsele de asigurare de viaţă, anuităţi, instrumentele swap şi anumite pensii.
Amendamentul
4
Propunere de directivă – act de modificare
Articolul 1 – punctul -1 (nou)
Directiva 2003/48/CE
Considerentul 8
Textul propus de Comisie
Amendamentul
-1.
Considerentul (8) se înlocuieşte cu următorul text:
„(8) Prezenta directivă are un dublu scop, şi anume, pe de o parte, să permită ca veniturile din economii sub forma plăţilor de dobânzi efectuate într-un stat membru în favoarea unor beneficiari efectivi care sunt persoane fizice cu domiciliul fiscal într-un alt stat membru să fie impozitate efectiv în conformitate cu dispoziţiile legislative din cel de-al doilea stat membru şi, pe de altă parte, să garanteze o impozitare efectivă minimă a veniturilor din economii sub forma plăţilor de dobânzi efectuate într-un stat membru în favoarea beneficiarilor efectivi care sunt persoane fizice cu domiciliul fiscal într-un alt stat membru.
Amendamentul
5
Propunere de directivă – act de modificare
Articolul 1 – punctul -1a (nou)
Directiva 2003/48/CE
Considerentul 19
Textul propus de Comisie
Amendamentul
-1a.
Considerentul (19) se înlocuieşte cu următorul text:
„(19) Statele membre care aplică reţinerea la sursă ar trebui să transfere cea mai mare parte a încasărilor lor din reţinerea la sursă statului membru de reşedinţă al beneficiarului efectiv al dobânzilor.
Aceste state membre pot păstra numai o parte din încasările lor, proporţională cu costurile administrative pe care le implică mecanismul de împărţire a încasărilor, ţinând seama de costurile care ar fi suportate în cadrul schimbului de informaţii.”
Amendamentul
6
Propunere de directivă – act de modificare
Articolul 1 – punctul -1b (nou)
Directiva 2003/48/CE
Considerentul 24a (nou)
Textul propus de Comisie
Amendamentul
-1b.
Se introduce următorul considerent:
„(24a) Atât timp cât Hong Kong, Singapore şi alte ţări şi teritorii enumerate în anexa I nu aplică măsuri echivalente sau identice cu cele prevăzute în prezenta directivă, scurgerea de capital către aceste țări și teritorii ar putea periclita realizarea obiectivelor prezentei directive.
Prin urmare, Comunitatea ar trebui să întreprindă acţiunile necesare pentru a asigura încheierea unui acord cu aceste ţări şi teritorii care să prevadă obligaţia lor de a aplica astfel de măsuri.”
Amendamentul
7
Propunere de directivă – act de modificare
Articolul 1 – punctul -1c (nou)
Directiva 2003/48/CE
Articolul 1 – alineatul 1
Textul propus de Comisie
Amendamentul
-1b.
La articolul 1, alineatul (1) se înlocuieşte cu următorul text:
„(1) Scopurile prezentei directive sunt:
- să permită ca veniturile din economii sub forma plăţilor de dobânzi efectuate într-un stat membru în favoarea unor beneficiari efectivi care sunt persoane fizice cu domiciliul fiscal într-un alt stat membru să fie efectiv impozitate în conformitate cu dispoziţiile legislative din cel de-al doilea stat membru;
- să garanteze o impozitare efectivă minimă a veniturilor din economii sub forma plăţilor de dobânzi efectuate într-un stat membru în favoarea unor beneficiari efectivi care sunt persoane fizice cu domiciliul fiscal într-un alt stat membru.”
Justificare
Obiectivul directivei este redefinit ţinând seama de opţiunea oferită statelor membre de a alege între schimbul de informaţii sau reţinerea la sursă pentru plăţile de dobânzi.
Amendamentul
8
Propunere de directivă – act de modificare
Articolul 1 – punctul 1
Directiva 2003/48/CE
Articolul 1 – alineatul 2
Textul propus de Comisie
Amendamentul
(2) Statele membre adoptă măsurile necesare pentru a se asigura că agenţii plătitori stabiliţi pe teritoriul lor îndeplinesc sarcinile cerute pentru implementarea prezentei directive, indiferent de locul unde s-a stabilit debitorul creanţei sau emitentul titlului care generează plata unei dobânzi.
(2) Statele membre adoptă măsurile necesare pentru a se asigura că agenţii economici şi agenţii plătitori stabiliţi pe teritoriul lor îndeplinesc sarcinile cerute pentru punerea în aplicare a prezentei directive, indiferent de locul unde s-a stabilit debitorul creanţei sau emitentul titlului care generează plata unei dobânzi.
Justificare
Această precizare este necesară pentru ca statele membre să impună agenţilor economici care plătesc dobânzi unei entităţi reziduale [articolul 4 alineatul (2)] să comunice identitatea entităţii menţionate la articolul 4 alineatul (2) şi dobânda plătită acestei entităţi.
Amendamentul
9
Propunere de directivă – act de modificare
Articolul 1 – punctul 2 – litera a – subpunctul i
Directiva 2003/48/CE
Articolul 2 – alineatul 1 – partea introductivă
Textul propus de Comisie
Amendamentul
În sensul prezentei directive, şi fără a aduce atingere articolului 4 alineatul (2), termenul «beneficiar efectiv» desemnează orice persoană fizică căreia i se plătesc anumite dobânzi sau orice persoană fizică căreia i se atribuie plata unor dobânzi, cu excepţia cazului în care aceasta face dovada că plata nu a fost efectuată sau atribuită în folosul său, aflându-se în una dintre următoarele situaţii:
În sensul prezentei directive, şi fără a aduce atingere articolului 4 alineatul (2), termenul «beneficiar efectiv» desemnează orice persoană fizică căreia i se plătesc sau ar fi trebuit să i se plătească anumite dobânzi sau orice persoană fizică căreia i se atribuie sau se presupune că i s-a atribuit plata unor dobânzi, cu excepţia cazului în care aceasta face dovada că plata nu a fost efectuată sau atribuită în folosul său, aflându-se în una dintre următoarele situaţii:
Amendamentul
10
Propunere de directivă – act de modificare
Articolul 1 – punctul 3
Directiva 2003/48/CE
Articolul 3 – alineatul 2 – paragraful 1 – litera b
Textul propus de Comisie
Amendamentul
(b) în cazul relaţiilor contractuale instituite sau al tranzacţiilor efectuate în lipsa unor relaţii contractuale, începând cu 1 ianuarie 2004, agentul plătitor stabileşte identitatea beneficiarului efectiv, reprezentată de nume, adresă, data şi locul naşterii şi, în cazul în care beneficiarul efectiv îşi are domiciliul sau dovedeşte în alt mod că este rezident fiscal într-unul din statele membre menţionate în anexa II, de numărul de identificare fiscală sau un număr echivalent atribuit de statul membru în cauză.
(b) în cazul relaţiilor contractuale instituite sau al tranzacţiilor efectuate în lipsa unor relaţii contractuale, începând cu 1 ianuarie 2004, agentul plătitor stabileşte identitatea beneficiarului efectiv, reprezentată de nume, adresă, data şi locul naşterii şi, în cazul în care beneficiarul efectiv îşi are domiciliul sau dovedeşte în alt mod că este rezident fiscal într-unul dintre statele membre menţionate în anexa II, de numărul de identificare fiscală sau un număr echivalent atribuit de statul membru în cauză , atunci când acesta figurează în documentaţia prezentată pentru identificare .
Amendamentul
11
Propunere de directivă – act de modificare
Articolul 1 – punctul 3
Directiva 2003/48/CE
Articolul 3 – alineatul 2 – paragraful 2
Textul propus de Comisie
Amendamentul
Elementele menţionate la litera (b) de la primul paragraf se stabilesc pe baza paşaportului sau a cărţii de identitate oficiale sau a oricărui alt document oficial menţionat în anexa II şi prezentat de beneficiarul efectiv.
Dacă elementele în cauză nu figurează în paşaport sau în cartea de identitate oficială sau în documentul oficial prezentat, acestea se stabilesc pe baza oricărui document oficial de identitate prezentat de beneficiarul efectiv şi emis de o autoritate publică din statul în care îşi are adresa sau în care îşi are domiciliul fiscal dovedit.
Elementele menţionate la litera (b) de la primul paragraf se stabilesc pe baza unui paşaport sau a unei cărţi de identitate oficiale sau a oricărui alt document oficial menţionat în anexa II şi prezentat de beneficiarul efectiv.
Dacă elementele în cauză nu figurează într-un paşaport sau într-o carte de identitate oficială sau în orice alt document oficial prezentat, acestea se stabilesc pe baza oricărui document oficial de identitate prezentat de beneficiarul efectiv şi emis de o autoritate publică din statul în care îşi are adresa sau în care îşi are domiciliul fiscal dovedit.
Amendamentul
12
Propunere de directivă – act de modificare
Articolul 1 – punctul 3
Directiva 2003/48/CE
Articolul 4 – alineatul 2 – paragraful 2
Textul propus de Comisie
Amendamentul
În sensul primului paragraf, se consideră că o construcţie juridică îşi are sediul conducerii efective în ţara în care îşi are domiciliul permanent persoana care deţine titlul de proprietate principal şi care asigură administrarea activelor şi a veniturilor respectivei construcţii.
(Nu priveşte versiunea în limba română.)
Amendamentul
13
Propunere de directivă – act de modificare
Articolul 1 – punctul 3
Directiva 2003/48/CE
Articolul 4 – alineatul 2 – paragraful 7
Textul propus de Comisie
Amendamentul
Orice agent economic care efectuează sau atribuie plata unor dobânzi către o entitate sau construcţie juridică inclusă în lista din anexa III comunică autorităţii competente din statul membru în care este stabilit denumirea şi adresa sediului conducerii efective al entităţii sau, în cazul unei construcţii juridice, numele şi adresa permanentă a persoanei care deţine titlul de proprietate principal şi care asigură administrarea activelor şi a veniturilor respectivei construcţii juridice, precum şi valoarea totală a dobânzii plătite sau atribuite entităţii sau construcţiei juridice.
În cazul în care sediul conducerii efective al entităţii sau al construcţiei juridice este situat în alt stat membru, autoritatea competentă transmite respectivele informaţii autorităţii competente din statul membru în cauză.
(Nu priveşte versiunea în limba română.)
Amendamentul
14
Propunere de directivă – act de modificare
Articolul 1 – punctul 3
Directiva 2003/48/CE
Articolul 4 – alineatul 3
Textul propus de Comisie
Amendamentul
(3) Entităţile şi construcţiile juridice menţionate la alineatul (2) ale căror active sau venituri nu sunt imediat destinate unui beneficiar efectiv la momentul încasării plăţii de dobânzi are opţiunea de a fi considerat în sensul prezentei directive drept organism de plasament colectiv sau fond sau schemă de plasament colectiv, după cum se menţionează la alineatul (2) litera (a).
eliminat
În cazul în care o entitate sau o construcţie juridică îşi exercită această opţiune, statul membru în care este situat sediul conducerii efective emite un certificat în acest sens.
Entitatea sau construcţia juridică prezintă certificatul în cauză agentului economic care efectuează sau atribuie plata dobânzii.
Statele membre stabilesc modalităţile precise de aplicare a acestei opţiuni pentru entităţile sau construcţiile juridice cu sediul conducerii efective pe teritoriul lor şi se asigură că entitatea sau construcţia juridică ce a exercitat această opţiune acţionează ca agent plătitor în conformitate cu alineatul (1), în limita valorii totale a plăţii dobânzii încasate, de fiecare dată când un beneficiar efectiv intră în posesia unui drept imediat la activele sau veniturile sale.”
Amendamentul
15
Propunere de directivă – act de modificare
Articolul 1 – punctul 4
Directiva 2003/48/CE
Articolul 6 – alineatul 1 – litera c – punctul ii
Textul propus de Comisie
Amendamentul
(ii) entităţi sau construcţii juridice care şi-au exercitat opţiunea descrisă la articolul 4 alineatul (3);
eliminat
Amendamentul
16
Propunere de directivă – act de modificare
Articolul 1 – punctul 4
Directiva 2003/48/CE
Articolul 6 – alineatul 1 – litera d – punctul ii
Textul propus de Comisie
Amendamentul
(ii) entităţi sau construcţii juridice care şi-au exercitat opţiunea descrisă la articolul 4 alineatul (3);
eliminat
Amendamentul
17
Propunere de directivă – act de modificare
Articolul 1 – punctul 4
Directiva 2003/48/CE
Articolul 6 – alineatul 1 – litera e
Textul propus de Comisie
Amendamentul
(e) beneficii generate de un contract de asigurare de viaţă în cazul în care contractul prevede o acoperire a riscurilor biometrice care, exprimată ca medie pe durata contractului, reprezintă mai puţin de 5 % din capitalul asigurat , şi a cărui performanţă efectivă este în întregime legată de dobânzi sau de venituri de tipul celor menţionate la literele (a), (aa), (b), (c) şi (d); în acest sens, diferenţa dintre sumele plătite în temeiul unui contract de asigurare de viaţă şi valoarea totală a plăţilor virate către asigurător în cadrul aceluiaşi contract se consideră beneficiu generat de contractul de asigurare de viaţă.
(e) beneficii generate de un contract de asigurare de viaţă în cazul în care contractul prevede o acoperire a riscurilor biometrice care, exprimată ca medie pe durata contractului, reprezintă mai puţin de 5 % din capitalul asigurat şi a cărui performanţă efectivă este în întregime legată de dobânzi sau este exprimată în sau este legată direct de unităţi de cont, iar peste 40 % din activele-suport sunt investite în venituri de tipul celor menţionate la literele (a), (aa), (b), (c) şi (d);
În cazul în care, pentru un contract de asigurare bazat pe unităţi de cont, un agent plătitor nu dispune de nicio informaţie privind procentul de active-suport investit în creanţe sau în titluri relevante, procentul respectiv se consideră a fi mai mare de 40 %.
În acest sens, diferenţa dintre sumele plătite în temeiul unui contract de asigurare de viaţă şi valoarea totală a plăţilor virate către asigurător în cadrul aceluiaşi contract se consideră beneficiu generat de contractul de asigurare de viaţă.
În cazul în care persoana care subscrie contractul, persoana asigurată şi beneficiarul sunt persoane diferite, se consideră că acoperirea riscului biometric reprezintă mai puţin de 10 %.
Amendamentul
18
Propunere de directivă – act de modificare
Articolul 1 – punctul 4
Directiva 2003/48/CE
Articolul 6 – alineatul 9
Textul propus de Comisie
Amendamentul
(9) Veniturile menţionate la alineatul (1) litera (aa) sunt considerate ca reprezentând plata unor dobânzi doar în măsura în care titlurile care generează respectivele venituri au fost prima dată emise la 1 decembrie 2008 sau după această dată .
(9) Veniturile menţionate la alineatul (1) litera (aa) sunt considerate ca reprezentând plata unor dobânzi doar în măsura în care titlurile care generează respectivele venituri au fost prima dată emise la şase luni de la data publicării prezentei directive sau mai târziu .
Amendamentul
19
Propunere de directivă – act de modificare
Articolul 1 – punctul 4
Directiva 2003/48/CE
Articolul 6 – alineatul 10
Textul propus de Comisie
Amendamentul
(10) Beneficiile generate de contractele de asigurare de viaţă sunt considerate ca reprezentând plata unor dobânzi în conformitate cu alineatul (1) litera (e) doar în măsura în care contractele care generează beneficiile în cauză au fost încheiate prima dată la 1 decembrie 2008 sau după această dată .
(10) Beneficiile generate de contractele de asigurare de viaţă sunt considerate ca reprezentând plata unor dobânzi în conformitate cu alineatul (1) litera (e) doar în măsura în care contractele care generează beneficiile în cauză au fost încheiate prima dată la şase luni de la data publicării prezentei directive sau mai târziu .
Amendamentul
20
Propunere de directivă – act de modificare
Articolul 1 – punctul 5a (nou)
Directiva 2003/48/CE
Articolul 10 – alineatul 2
Textul propus de Comisie
Amendamentul
5a.
La articolul 10, alineatul (2) se înlocuieşte cu următorul text:
„Perioada de tranziție se încheie cel târziu la 1 iulie 2014 sau la sfârșitul primului exercițiu fiscal complet, următor ultimei dintre datele de mai jos, cu condiţia aceasta să fie anterioară datei de 1 iulie 2014 :
- data la care intră în vigoare ultimul acord pe care Comunitatea Europeană, în urma deciziei Consiliului adoptate în unanimitate, urmează să îl încheie cu Confederaţia Elveţiană, cu Principatul Liechtenstein, cu Republica San Marino, cu Principatul Monaco şi, respectiv, cu Principatul Andorra şi care prevede schimbul de informaţii la cerere, conform modelului de convenţie al OCDE privind schimbul de informaţii în domeniul fiscal, publicat la 18 aprilie 2002 (denumit în continuare „modelul de convenţie al OCDE”), în ceea ce priveşte plăţile de dobânzi, definite în prezenta directivă, efectuate de agenţi plătitori cu sediul pe teritoriul acestor ţări unor beneficiari efectivi rezidenţi pe teritoriul căruia i se aplică prezenta directivă, precum şi aplicarea simultană de către aceste ţări a unei reţineri la sursă din plăţile în cauză la rata definită pentru perioadele corespunzătoare prevăzută la articolul 11 alineatul (1);
- data la care Consiliul convine în unanimitate că Statele Unite ale Americii se angajează să facă schimb de informaţii la cerere în conformitate cu modelul de convenţie al OCDE în ceea ce priveşte plăţile de dobânzi, definite în prezenta directivă, efectuate de agenţi plătitori cu sediul pe teritoriul lor, unor beneficiari efectivi rezidenţi pe teritoriul căruia i se aplică prezenta directivă;
- data la care Consiliul convine în unanimitate că Hong Kong, Singapore şi alte ţări şi teritorii enumerate în anexa I se angajează să facă schimb de informaţii la cerere în conformitate cu modelul de convenţie al OCDE în ceea ce priveşte plăţile de dobânzi, definite în prezenta directivă, efectuate de agenţi plătitori cu sediul pe teritoriul lor, unor beneficiari efectivi rezidenţi pe teritoriul căruia i se aplică prezenta directivă.”
Amendamentul
21
Propunere de directivă – act de modificare
Articolul 1 – punctul 6a (nou)
Directiva 2003/48/CE
Articolul 12 – alineatele 1 şi 2
Textul propus de Comisie
Amendamentul
6a.
La articolul 12, alineatele (1) şi (2) se înlocuiesc cu următorul text:
„ (1) Statele membre care aplică o reţinere la sursă în conformitate cu articolul 11 alineatul (1) păstrează 10% din încasări şi transferă restul de 90% statului membru în care se află domiciliul beneficiarului efectiv al dobânzilor.
(2) Statele membre care aplică o reţinere la sursă în conformitate cu articolul 11 alineatul (5) păstrează 10 % din încasări şi transferă restul de 90 % celorlalte state membre în aceeaşi proporţie ca şi transferurile efectuate în temeiul alineatului (1) de la prezentul articol.”
Amendamentul
22
Propunere de directivă – act de modificare
Articolul 1 – punctul 10
Directiva 2003/48/CE
Articolul 18
Textul propus de Comisie
Amendamentul
(10) La articolul 18 , teza introductivă se înlocuieşte cu următorul text:
(10) Articolul 18 se înlocuieşte cu următorul text:
„ (1) Până la 31 decembrie 2010, Comisia prezintă un studiu comparativ al sistemelor de schimb de informaţii şi al reţinerii la sursă, analizând avantajele şi dezavantajele în ceea ce priveşte obiectivul eliminării efective a fraudei şi evaziunii fiscale.
Acest studiu comparativ ar trebui să examineze în special aspectele legate de transparenţă, de respectarea suveranităţii fiscale a statelor membre, de justiţia fiscală şi de obligaţiile administrative asociate fiecăruia dintre cele două sisteme.
„Comisia prezintă Consiliului, o dată la trei ani, un raport privind funcţionarea prezentei directive, pe baza informaţiilor statistice enumerate în anexa V, pe care fiecare stat membru le transmite Comisiei.”
(2) Comisia prezintă Consiliului şi Parlamentului European , o dată la trei ani, un raport privind funcţionarea prezentei directive, pe baza informaţiilor statistice enumerate în anexa V, pe care fiecare stat membru le transmite Comisiei.
Pe baza acestui raport şi a studiului menţionat la alineatul (1) şi având în vedere în special sfârşitul perioadei de tranziţie menţionate la articolul 10 alineatul (2), Comisia propune Consiliului, dacă este cazul, orice modificări ale prezentei directive care se dovedesc necesare pentru a asigura impozitarea efectivă a veniturilor din economii şi pentru a elimina denaturările nedorite ale concurenţei.
(3) În rapoartele menţionate la alineatele (1) şi (2), Comisia examinează în special oportunitatea de a extinde sfera de aplicare la toate sursele de venituri financiare, inclusiv la dividende şi plusvalori, precum şi la plăţile efectuate tuturor persoanelor juridice.”
Amendamentul
23
Propunere de directivă – act de modificare
Articolul 1 – punctul 11
Directiva 2003/48/CE
Articolul 18b – alineatul 3a (nou)
Textul propus de Comisie
Amendamentul
(3a) Comisia, asistată de comitet, evaluează la fiecare doi ani, începând cu 1 ianuarie 2010, performanţele procedurilor, documentelor şi formatelor menţionate la articolul 18a şi adoptă, în conformitate cu procedura de la articolul 18b alineatul (2), măsurile care se impun pentru îmbunătăţirea lor.
Amendamentul
24
Propunere de directivă – act de modificare
Anexă – punctul 2
Directiva 2003/48/CE
Anexa I
Textul propus de Comisie
ANEXA I
Lista formelor juridice ale entităţilor şi construcţiilor juridice care fac obiectul dispoziţiilor articolului 2 alineatul (3) deoarece îşi au sediul conducerii efective pe teritoriul unor anumite ţări sau jurisdicţii
1.
Entităţi şi construcţii juridice cu sediul conducerii efective într-o ţară sau jurisdicţie situată în afara domeniului teritorial de aplicare a directivei, aşa cum este definit la articolul 7, şi care este diferită de cele enumerate la articolul 17 alineatul (2):
Antigua şi Barbuda
International business company
Bahamas
Trust
Foundation (fundaţie)
International business company
Bahrain
Trust financiar
Barbados
Trust
Belize
Trust
International business company
Bermuda
Trust
Brunei
Trust
International business company
International trust (trust internaţional)
International Limited Partnership
Insulele Cook
Trust
International trust (trust internaţional)
International company (companie internaţională)
International partnership
Costa Rica
Trust
Djibouti
Companie exceptată
Trust (străin)
Dominica
Trust
International business company
Fiji
Trust
Polinezia Franceză
Société (societate)
Société de personnes (societate de persoane)
Société en participation (asociere în participaţie)
Trust (străin)
Guam
Company (societate)
Persoană fizică care desfăşoară activităţi economice în mod independent
Partnership (societate de persoane)
Trust (străin)
Guatemala
Trust
Fundación (fundaţie)
Hong Kong
Trust
Kiribati
Trust
Labuan ( Malaysia )
Offshore company (societate offshore)
Malaysian offshore bank
Offshore limited partnership
Offshore trust
Liban
Societăţi care beneficiază de regimul societăţilor offshore
Macao
Trust
Fundação (fundaţie)
Maldive
Toate societăţile, societăţile de persoane şi trusturile străine
Marianele de Nord
Foreign sales corporation
Offshore banking corporation
Trust (străin)
Insulele Marshall
Trust
Mauritius
Trust
Global business company cat.
1 and 2
Micronezia
Company (societate)
Partnership (societate de persoane)
Trust (străin)
Nauru
Trusts/nominee company
Company (societate)
Partnership (societate de persoane)
Persoană fizică care desfăşoară activităţi economice în mod independent
Succesiune străină
Patrimoniu străin
Alte forme de societăţi negociate cu guvernul
Noua Caledonie
Société (societate)
Société civile (societate civilă)
Société de personnes (societate de persoane)
Asociere în participaţie
Succesiunea unei persoane decedate
Trust (străin)
Niue
Trust
International business company
Panama
Fideicomiso (trust)
Fundación de interés privado (fundaţie)
Palau
Company (societate)
Partnership (societate de persoane)
Persoană fizică care desfăşoară activităţi economice în mod independent
Birou de reprezentare
Credit union (cooperativă financiară)
Cooperative (cooperativă)
Trust (străin)
Filipine
Trust
Puerto Rico
Estate
Trust
International banking entity
Saint Kitts şi Nevis
Trust
Foundation (fundaţie)
Companie exceptată
Saint Lucia
Trust
Saint Vincent şi Grenadine
Trust
Samoa
Trust
International trust (trust internaţional)
International company (companie internaţională)
Offshore bank
Offshore insurance company
International partnership
Limited partnership
Seychelles
Trust
International business company
Singapore
Trust
Insulele Solomon
Company (societate)
Partnership (societate de persoane)
Trust
Africa de Sud
Trust
Tonga
Trust
Tuvalu
Trust
Provident fund
Emiratele Arabe Unite
Trust
Insulele Virgine Americane
Trust
Companie exceptată
Uruguay
Trust
Vanuatu
Trust
Companie exceptată
International company (companie internaţională)
2.
Entităţile şi construcţiile juridice având sediul conducerii efective într-o ţară sau jurisdicţie care figurează pe lista de la articolul 17 alineatul (2) şi care fac obiectul dispoziţiilor articolului 2 alineatul (3) până la adoptarea de către ţara sau jurisdicţia în cauză a unor dispoziţii echivalente cu articolul 4 alineatul (2):
Andorra
Trust
Anguilla
Trust
Aruba
Stichting (fundaţie)
Societăţi care beneficiază de regimul societăţilor offshore
Insulele Virgine Britanice
Trust
International business company
Insulele Cayman
Trust
Companie exceptată
Guernsey
Trust
Companie neimpozabilă
Insula Man
Trust
Jersey
Trust
Liechtenstein
Anstalt (trust)
Stiftung (fundaţie)
Monaco
Trust
Fondation (fundaţie)
Montserrat
Trust
Antilele Olandeze
Trust
Stichting (fundaţie)
San Marino
Trust
Fondazione (fundaţie)
Elveţia
Trust
Foundation (fundaţie)
Insulele Turks şi Caicos
Companie exceptată
Limited partnership
Trust
Amendamentul
ANEXA I
1.
Formele juridice ale entităţilor şi construcţiilor juridice cărora li se aplică articolul 2 alineatul (3) includ următoarele:
· societăţi în care asociaţii au răspundere limitată, inclusiv pe acţiuni, prin garanţii sau prin alte mecanisme;
· corporaţii în care asociaţii au răspundere limitată, inclusiv pe acţiuni, prin garanţii sau prin alte mecanisme;
· societăţi sau corporaţii internaţionale;
· societăţi sau corporaţii comerciale internaţionale;
· societăţi sau corporaţii scutite;
· societăţi sau corporaţii cu compartimente multiple neautonome;
· societăţi sau corporaţii cu compartimente multiple autonome;
· bănci internaţionale, inclusiv corporaţii cu nume similar;
· bănci offshore, inclusiv corporaţii cu nume similar;
· societăţi sau corporaţii de asigurare;
· societăţi sau corporaţii de reasigurare;
· cooperative;
· cooperative de credit;
· parteneriate de orice formă, inclusiv, în special, societăţile în nume colectiv, societăţile în comandită simplă, societăţile cu răspundere limitată, societăţile internaţionale de persoane şi societăţile comerciale internaţionale de persoane;
· asociaţii în participaţiune;
· trusturi;
· structuri de lichidare;
· fundaţii;
· succesiunea persoanelor decedate;
· fonduri de orice formă;
· sucursale ale oricăror entităţi şi construcţii enumerate aici;
· reprezentanţe ale oricăror entităţi şi construcţii enumerate aici;
· puncte de lucru permanente ale oricăror entităţi şi construcţii enumerate aici;
· fundaţia multiformă, indiferent care ar fi descrierea ei.
2.
Ţările sau jurisdicţiile specifice care nu intră în domeniul teritorial de aplicare al prezentei directive, definit la articolul 7, care sunt diferite de cele enumerate la articolul 17 alineatul (2) şi în care se aplică articolul 2 alineatul (3) în ceea ce priveşte formele juridice ale entităţilor şi construcţiilor juridice menţionate la punctul 1 din prezenta anexă dacă sediul conducerii lor efective se află în ţările sau jurisdicţiile respective, sunt, printre altele:
· Anjouan
· Antigua şi Barbuda
· Bahamas
· Bahrain
· Barbados
· Belize
· Bermuda
· Brunei
· Insulele Cook
· Costa Rica
· Djibouti
· Dominica
· Dubai
· Fiji
· Polinezia Franceză
· Ghana
· Grenada
· Guam
· Guatemala
· Hong Kong
· Kiribati
· Labuan (Malaysia)
· Liban
· Liberia
· Macao
· Fosta Republică Iugoslavă a Macedoniei
· Maldive
· Muntenegru
· Marianele de Nord
· Insulele Marshall
· Mauritius
· Micronezia
· Nauru
· Noua Caledonie
· Niue
· Panama
· Palau
· Filipine
· Puerto Rico
· Saint Kitts şi Nevis
· Saint Lucia
· Saint Vincent şi Grenadine
· Samoa
· Sao Tome şi Principe
· Seychelles
· Singapore
· Insulele Solomon
· Somalia
· Africa de Sud
· Tonga
· Tuvalu
· Emiratele Arabe Unite
· SUA, Statul Delaware
· SUA, Statul Nevada
· Insulele Virgine Americane
· Uruguay
· Vanuatu
3.
Ţările sau jurisdicţiile specifice enumerate la articolul 17 alineatul (2) în care se aplică articolul 2 alineatul (3) până la adoptarea de către ţara sau jurisdicţia în cauză a unor dispoziţii echivalente cu cele de la articolul 4 alineatul (2) în ceea ce priveşte formele juridice ale entităţilor şi construcţiilor juridice menţionate la punctul 1 din prezenta anexă dacă sediul conducerii lor efective se află în ţările sau jurisdicţiile respective, sunt, printre altele:
· Andorra
· Anguilla
· Aruba
· Insulele Virgine Britanice
· Insulele Cayman
· Guernsey, Alderney sau Sark
· Insula Man
· Jersey
· Liechtenstein
· Monaco
· Montserrat
· Antilele Olandeze
· San Marino
· Sark
· Elveţia
· Insulele Turks şi Caicos
4.
Oricare dintre formele juridice ale entităţilor şi construcţiilor juridice menţionate în partea 1 din prezenta anexă face obiectul articolului 2 alineatul (3) dacă sediul conducerii lor efective se află în oricare dintre ţările şi jurisdicţiile menţionate în părţile 2 şi 3 din prezenta anexă în următoarele condiţii:
a. o ţară sau o jurisdicţie menţionată în părţile 2 şi 3 poate prezenta comitetului menţionat la articolul 18b o cerere de eliminare a uneia dintre formele juridice de entităţi şi construcţii juridice din partea 1 pentru ţara sau jurisdicţia lor pe motiv că respectiva formă juridică de entităţi sau construcţii juridice nu poate avea sediul conducerii efective în ţara sau jurisdicţia în cauză sau pe motiv că este asigurată o impozitare adecvată a veniturilor din dobânzi plătite acestor persoane sau construcţii juridice;
b. comitetul îşi publică decizia motivată în termen de 3 luni de la cerere şi notifică eliminarea din sfera de aplicare a părţii 1 a formelor juridice de entităţi sau construcţii juridice în cauză pentru ţara sau jurisdicţia care a cerut acest lucru pentru o perioadă notificată de cel mult doi ani; această perioadă poate fi prelungită dacă, cu cel mult şase luni înainte de data expirării sale, ţara sau jurisdicţia în cauză depune o cerere în acest sens;
Amendamentul
25
Propunere de directivă – act de modificare
Anexă – punctul 2
Directiva 2003/48/CE
Anexa III
Textul propus de Comisie
ANEXA III:
Lista „agenţilor plătitori în momentul plăţii” în temeiul dispoziţiilor articolului 4 alineatul (2)
NOTĂ INTRODUCTIVĂ
Trusturile şi alte construcţii juridice similare sunt menţionate în cazul acelor state membre care nu dispun de un regim fiscal naţional pentru impozitarea veniturilor primite în numele respectivelor construcţii juridice de către persoana care deţine titlul de proprietate principal, care asigură administrarea activelor şi a veniturilor respectivei construcţii şi care este rezidentă pe teritoriul lor.
Prezenta listă se referă la trusturile şi construcţiile juridice similare care îşi desfăşoară activitatea de gestionare efectivă a activelor mobile în ţările respective (în care îşi are domiciliul administratorul principal al trustului sau administratorul responsabil de gestionarea activelor mobile), indiferent de legislaţia în temeiul căreia au fost înfiinţate respectivele trusturi şi construcţii juridice similare.
Ţări
Lista entităţilor şi a construcţiilor juridice
Comentarii
Belgia
- Société de droit commun / maatschap (societate constituită în baza dreptului civil sau a dreptului comercial, fără statut juridic)
- Société momentanée / tijdelijke handelsvennootschap (societate fără statut juridic, al cărei scop este de a se ocupa de una sau mai multe operaţiuni comerciale specifice)
- Société interne / stille handelsvennootschap (societate fără statut juridic prin intermediul căreia una sau mai multe persoane deţin participaţii în operaţiuni gestionate de una sau mai multe persoane în numele lor)
- „Trust” sau altă construcţie juridică similară
A se vedea articolele 46, 47 şi 48 din codul comercial belgian.
Aceste „societăţi” (ale căror denumiri sunt redate în franceză şi în olandeză) nu au statut juridic.
Din punct de vedere fiscal, în cazul lor poate fi aplicată abordarea prin transparenţă.
Bulgaria
- Drujestvo sys specialna investicionna cel (societate de investiţii în scopuri speciale)
-Investicionno drujestvo (societate de investiţii care nu face obiectul dispoziţiilor articolului 6)
- „Trust” sau altă construcţie juridică similară
Entitate scutită de plata impozitului pe profit
În Bulgaria, trusturile sunt deschise pentru ofertă publică şi sunt scutite de plata impozitului pe profit.
Republica Cehă
- Veřejná obchodní společnost (ver. obch. spol. or V.O.S.) (societate de persoane)
- Sdruženi (asociaţie)
- Družstvo (cooperativă)
- Evropské hospodářské zájmové sdružení (EHZS) [Grup european de interes economic-(GEIE)]
- „Trust” sau altă construcţie juridică similară
Danemarca
- Interessentskaber (societate în nume colectiv)
- Kommanditselskaber (societate în comandită simplă)
- Partnerselskaber (societate partener)
- Europæisk økonomisk firmagrupper (EØFG) [Grup european de interes economic-(GEIE)]
- „Trust” sau altă construcţie juridică similară
Germania
- Gesellschaft bürgerlichen Rechts (societate de drept civil)
- Kommanditgesellschaft — KG, offene Handelsgesellschaft — OHG (societate comercială)
- Europäische Wirtschaftliche Interessenvereinigung [Grup european de interes economic-(GEIE)]
Estonia
- Täisühing- TÜ (societate în nume colectiv)
- Usaldusühing-UÜ (societate în comandită simplă)
- „Trust” sau altă construcţie juridică similară
Societăţile în nume colectiv şi cele în comandită simplă sunt impozitate ca entităţi impozabile separate, ale căror produse distribuite sunt considerate dividende (fac obiectul impozitului pe dividende)
Irlanda
- Societate de persoane şi club de investiţii
- Grup european de interes economic (GEIE)
Administratorul trustului rezident în Irlanda face obiectul impozitului pe venitul generat de trust.
Grecia
- Omorrythmos Eteria (OE) (societate în nume colectiv)
- Eterorythmos Eteria (EE) (societate în comandită simplă)
- „Trust” sau altă construcţie juridică similară
Societăţile de persoane fac obiectul impozitului pe profit.
Cu toate acestea, o parte de până la 50% din profiturile respectivelor societăţi este impozitată la nivelul partenerilor individuali, conform ratelor de impozitare ale fiecăruia
Spania
Entităţi care fac obiectul sistemului de impozitare a distribuirii profitului:
- Sociedad civil con o sin personalidad jurídica (societate civilă cu sau fără personalitate juridică),
- Agrupación europea de interés económico (AEIE) [Grup european de interes economic-(GEIE)],
- Herencias yacentes (succesiunea unei persoane decedate)
- Comunidad de bienes (coproprietate).
- Alte entităţi fără personalitate juridică care reprezintă o unitate economică separată sau un grup separat de active [articolul 35 alineatul (4) din Ley General Tributaria].
- „Trust” sau altă construcţie juridică similară
Franţa
- Société en participation (asociere în participaţie)
- Société ou association de fait (societate de facto)
- Indivision (coproprietate)
- „Trust” sau altă construcţie juridică similară
Italia
- Società semplice (societate civilă şi entităţi asimilate)
- Entitate fără scop lucrativ şi fără personalitate juridică
- „Trust” sau altă construcţie juridică similară
Categoria de entităţi considerate „società semplici” include: „società di fatto” (societăţi de persoane, temporare sau de facto ), care nu au ca obiect activităţi comerciale şi „associazioni” (asociaţii) constituite de artişti sau profesionişti într-un anumit domeniu în vederea practicării artei sau profesiei lor în cadrul unor structuri asociative fără personalitate juridică
Categoria de entităţi comerciale fără personalitate juridică este destul de largă şi include diferite tipuri de organizaţii: asociaţii, sindicate, comitete, organizaţii non-profit şi altele
Cipru
- Syneterismos (societate de persoane)
- syndesmos or somatio (asociaţie)
- Synergatikes (cooperativă)
- „Trust” sau altă construcţie juridică similară
- Ekswxwria Eteria (societate offshore)
Trusturile create în cadrul jurisdicţiei Ciprului sunt considerate entităţi transparente în temeiul legislaţiei naţionale.
Letonia
- Pilnsabiedrība (societate în nume colectiv)
- Komandītsabiedrība (societate în comandită simplă)
- Eiropas Ekonomisko interešu grupām (EEIG) [Grup european de interes economic-(GEIE)]
- Biedrības un nodibinājumi (asociaţii şi fundaţii);
- Lauksaimniecības kooperatīvi (cooperativă agricolă)
- „Trust” sau altă construcţie juridică similară
Lituania
- Europos ekonominių interesų grupės [Grup european de interes economic-(GEIE)]
- Asociacija (asociaţie)
- „Trust” sau altă construcţie juridică similară
Dobânzile şi câştigurile de capital generate de participaţiuni sau de obligaţiuni obţinute de asociaţii sunt scutite de plata impozitului pe profit.
Luxemburg
- Société en nom collectif (societate în nume colectiv)
- Société en commandite simple (societate în comandită simplă)
- „Trust” sau altă construcţie juridică similară
Ungaria
- „Trust” sau altă construcţie juridică similară
În temeiul legislaţiei interne, Ungaria recunoaşte trusturile ca fiind incluse în categoria „entităţilor”.
Malta
- Soċjetà in akomonditia (societate „în comandită”), al cărei capital nu este divizat în părţi
- Arrangement in participation (asociaţie „în participaţie”)
- Club de investiţii
- Soċjetà Kooperattiva (societate cooperativă)
Societăţile „în comandită” al căror capital este divizat în părţi face obiectul impozitului general pe profit.
Ţările de Jos
- Vennootschap onder firma (societate în nume colectiv)
- Commanditaire vennootschap (societate în comandită simplă închisă)
- Europese economische samenwerkingsverbanden (EESV) [Grup european de interes economic-(GEIE)]
Societăţile în nume colectiv, societăţile închise şi GEIE sunt transparente din punct de vedere fiscal.
- Vereniging (asociaţie)
- Stichting (fundaţie)
- „Trust” sau altă construcţie juridică similară
Verenigingen (asociaţiile) şi stichtingen (fundaţiile) sunt scutite de impozit cu excepţia cazului în care desfăşoară o activitate comercială sau de afaceri.
Austria
- Personengesellschaft (societate de persoane)
- Offene Personengesellschaft (societate comercială în nume colectiv)
- Kommanditgesellschaft, KG (societate în comandită simplă)
- Gesellschaft nach bürgerlichem Recht, GesBR (societate civilă)
- Offene Erwerbsgeselllschaft (OEG) (societate profesională în nume colectiv)
- Kommandit-Erwerbsgesellschaft (societate profesională în comandită simplă)
- Stille Gesellschaft (societate tacită)
- Einzelfirma (persoană fizică care desfăşoară activităţi economice în mod independent)
- Wirtschaftliche Interessenvereinigung [Grup european de interes economic-(GEIE)]
- Privatstiftung (fundaţie privată)
- „Trust” sau altă construcţie juridică similară
Societatea de persoane este considerată transparentă, chiar dacă este văzută ca entitate în scopul calculării profitului.
Tratată ca o „societate de persoane” normală
Impozitată drept societate, veniturile din dobânzi sunt impozitate la o rată redusă de 12,5%
Polonia
- Spólka jawna (Sp. j.) (societate în nume colectiv)
- Spólka komandytowa (Sp. k.) (societate în comandită simplă)
- Spólka komandytowo-akcyjna (S.K.A.) (societate în comandită pe acţiuni)
- Spólka partnerska (Sp. p.) (societate profesională de persoane)
- Europejskie ugrupowanie interesów gospodarczych (EUIG) [Grup european de interes economic-(GEIE)]
- „Trust” sau altă construcţie juridică similară
Portugalia
- Sociedade civil (societate civilă) care nu este înmatriculată în formă comercială
- Firme cu personalitate juridică angajate în activităţi profesionale recunoscute, în cadrul cărora toţi partenerii sunt persoane fizice calificate în aceeaşi profesie
- Agrupamento de Interesse Económico (AIE) (grup naţional de interes economic)
- Agrupamento Europeu de Interesse Económico (AEIE) [Grup european de interes economic-(GEIE)],
- Sociedada gestora de participacoes sociais (SGPS) (Holdinguri controlate fie de un grup familial, fie aflate în proprietatea a cel mult cinci membri)
- Herança jacente (succesiunea unei persoane decedate)
- Asociaţie fără personalitate juridică
- Societate offshore care activează în zone de liber schimb în Madeira sau în Insula Santa Maria din Azore
- „Trust” sau altă construcţie juridică similară
Societăţile civile care nu sunt înmatriculate în formă comercială, firmele cu personalitate juridică angajate în activităţi profesionale recunoscute, „ACE” (un tip de asociaţie în participaţiune cu personalitate juridică), GEIE şi societăţile ale căror active sunt fie controlate de un grup familial, fie se află în proprietatea a cel mult cinci membri sunt transparente din punct de vedere fiscal.
Celelalte societăţi de persoane cu personalitate juridică sunt tratate drept societăţi şi sunt impozitate în conformitate cu normele generale de impozitare aplicabile întreprinderilor.
Societăţile offshore care activează în zone de liber schimb în Madeira sau în Insula Santa Maria din Azore sunt scutite de impozitul pe profit şi de reţinerea la sursă pentru dividende, dobânzi, redevenţe şi plăţi similare efectuate către societatea mamă străină.
Singurele trusturi acceptate în temeiul legislaţiei portugheze sunt cele constituite în baza legislaţiei unei alte ţări de către persoane juridice în Centrul Internaţional de Afaceri din Madeira şi ale căror active constituie o parte autonomă a patrimoniului persoanei juridice care acţionează ca administrator al trustului.
România
- Asociaţie (societate de persoane)
- Cooperativă
- „Trust” sau altă construcţie juridică similară
Slovenia
- Samostojni podjetnik (persoană fizică care desfăşoară activităţi economice în mod independent)
- „Trust” sau altă construcţie juridică similară
Slovacia
- Verejná obchodná spoločnosť (societate în nume colectiv)
- Európske združenie hospodárskych záujmov [Grup european de interes economic-(GEIE)]
- Komanditná spoločnosť (societate în comandită simplă) în ceea ce priveşte venitul atribuit comanditaţilor
- Združenie (asociaţie)
- Entităţi care nu sunt înfiinţate în scopuri comerciale: asociaţii profesionale, asociaţii civice voluntare, Nadácia (fundaţii)
- „Trust” sau altă construcţie juridică similară
Baza de impozitare este mai întâi calculată pentru societatea în comandită simplă ca întreg şi este apoi alocată comanditaţilor şi comanditarilor.
Cotele din profit primite de asociaţii comanditaţi ai unei societăţi în comandită simplă sunt impozitate la nivelul comanditaţilor în cauză.
Veniturile rămase comanditarilor sunt impozitate mai întâi la nivelul societăţii, în conformitate cu normele aplicabile societăţilor.
Veniturile scutite de impozit includ veniturile generate de activităţile care reprezintă obiectul constituirii organizaţiei, cu excepţia veniturilor vizate de regimul reţinerii la sursă.
Finlanda
- yksityisliike (firmă neînregistrată)
- avoin yhtiö / öppet bolag (societate de persoane)
- kommandiittiyhtiö / kommanditbolag (societate în comandită simplă)
- kuolinpesä / dödsbo (succesiunea unei persoane decedate)
- eurooppalaisesta taloudellisesta etuyhtymästä (ETEY) / europeiska ekonomiska intressegrupperingar [Grup european de interes economic-(GEIE)]
- „Trust” sau altă construcţie juridică similară
Suedia
- handelsbolag (societate în nume colectiv)
- kommanditbolag (societate în comandită simplă)
- enkelt bolag (societate de persoane simplă)
- „Trust” sau altă construcţie juridică similară
Regatul Unit
- Societate în nume colectiv
- Societate în comandită simplă
- Societate cu răspundere limitată
- GEIE
- Club de investiţii (ai cărui membri au dreptul la o anumită parte din active)
Societăţile în nume colectiv, societăţile în comandită simplă, societăţile cu răspundere limitată şi GEIE sunt transparente din punct de vedere fiscal.
Amendamentul
ANEXA III:
Lista „agenţilor plătitori în momentul plăţii” în temeiul dispoziţiilor articolului 4 alineatul (2)
NOTĂ INTRODUCTIVĂ
Trusturile şi alte construcţii juridice similare sunt menţionate în cazul acelor state membre care nu dispun de un regim fiscal naţional pentru impozitarea veniturilor primite în numele respectivelor construcţii juridice de către persoana care deţine titlul de proprietate principal, care asigură administrarea activelor şi a veniturilor respectivei construcţii şi care este rezidentă pe teritoriul lor.
Prezenta listă se referă la trusturile şi construcţiile juridice similare care îşi desfăşoară activitatea de gestionare efectivă a activelor mobile în ţările respective (în care îşi are domiciliul administratorul principal al trustului sau administratorul responsabil de gestionarea activelor mobile), indiferent de legislaţia în temeiul căreia au fost înfiinţate respectivele trusturi şi construcţii juridice similare.
Ţări
Lista entităţilor şi a construcţiilor juridice
Comentarii
Belgia
- Société de droit commun / maatschap (societate constituită în baza dreptului civil sau a dreptului comercial, fără statut juridic)
- Société momentanée / tijdelijke handelsvennootschap (societate fără statut juridic, al cărei scop este de a se ocupa de una sau mai multe operaţiuni comerciale specifice)
- Société interne / stille handelsvennootschap (societate fără statut juridic prin intermediul căreia una sau mai multe persoane deţin participaţii în operaţiuni gestionate de una sau mai multe persoane în numele lor)
„Trust” , fundaţie sau altă construcţie juridică similară
A se vedea articolele 46, 47 şi 48 din codul comercial belgian.
Aceste „societăţi” (ale căror denumiri sunt redate în franceză şi în olandeză) nu au statut juridic.
Din punct de vedere fiscal, în cazul lor poate fi aplicată abordarea prin transparenţă.
Bulgaria
- Drujestvo sys specialna investicionna cel (societate de investiţii în scopuri speciale)
-Investicionno drujestvo (societate de investiţii care nu face obiectul dispoziţiilor articolului 6)
„Trust” , fundaţie sau altă construcţie juridică similară
Entitate scutită de plata impozitului pe profit
În Bulgaria, trusturile sunt deschise pentru ofertă publică şi sunt scutite de plata impozitului pe profit.
Republica Cehă
- Veřejná obchodní společnost (ver. obch. spol. or V.O.S.) (societate de persoane)
- Sdruženi (asociaţie)
- Družstvo (cooperativă)
- Evropské hospodářské zájmové sdružení (EHZS) [Grup european de interes economic-(GEIE)]
- „Trust” , fundaţie sau altă construcţie juridică similară
Danemarca
- Interessentskaber (societate în nume colectiv)
- Kommanditselskaber (societate în comandită simplă)
- Partnerselskaber (societate partener)
- Europæisk økonomisk firmagrupper (EØFG) [Grup european de interes economic-(GEIE)]
- „Trust” , fundaţie sau altă construcţie juridică similară
Germania
- Gesellschaft bürgerlichen Rechts (societate de drept civil)
- Kommanditgesellschaft — KG, offene Handelsgesellschaft — OHG (societate comercială)
- Europäische Wirtschaftliche Interessenvereinigung [Grup european de interes economic-(GEIE)]
- „Trust”, fundaţie sau altă construcţie juridică similară
Estonia
- Täisühing- TÜ (societate în nume colectiv)
- Usaldusühing-UÜ (societate în comandită simplă)
- „Trust” , fundaţie sau altă construcţie juridică similară
Societăţile în nume colectiv şi cele în comandită simplă sunt impozitate ca entităţi impozabile separate, ale căror produse distribuite sunt considerate dividende (fac obiectul impozitului pe dividende)
Irlanda
- Societate de persoane şi club de investiţii
Grup european de interes economic (GEIE)
- General partnership (societate în nume colectiv)
- Limited partnership (societate în comandită simplă)
- Investment partnership (societate de investiţii)
- „Non-resident limited liability company” (societate nerezidentă cu răspundere limitată)
- „Irish common contractual fund”
- „Trust”, fundaţie sau altă construcţie juridică similară
Administratorul trustului rezident în Irlanda face obiectul impozitului pe venitul generat de trust.
Grecia
- Omorrythmos Eteria (OE) (societate în nume colectiv)
- Eterorythmos Eteria (EE) (societate în comandită simplă)
- „Trust” , fundaţie sau altă construcţie juridică similară
Societăţile de persoane fac obiectul impozitului pe profit.
Cu toate acestea, o parte de până la 50% din profiturile respectivelor societăţi este impozitată la nivelul partenerilor individuali, conform ratelor de impozitare ale fiecăruia.
Spania
Entităţi care fac obiectul sistemului de impozitare a distribuirii profitului:
- Sociedad civil con o sin personalidad jurídica (societate civilă cu sau fără personalitate juridică),
- Agrupación europea de interés económico (AEIE) [Grup european de interes economic-(GEIE)],
- Herencias yacentes (succesiunea unei persoane decedate)
- Comunidad de bienes (coproprietate).
- Alte entităţi fără personalitate juridică care reprezintă o unitate economică separată sau un grup separat de active [articolul 35 alineatul (4) din Ley General Tributaria].
- „Trust” , fundaţie sau altă construcţie juridică similară
Franţa
- Société en participation (asociere în participaţie)
- Société ou association de fait (societate de facto)
- Indivision (coproprietate)
- „Trust” , fundaţie sau altă construcţie juridică similară
Italia
- Società semplice (societate civilă şi entităţi asimilate)
- Entitate fără scop lucrativ şi fără personalitate juridică
- „Trust” , fundaţie sau altă construcţie juridică similară
Categoria de entităţi considerate „società semplici” include: „società di fatto” (societăţi de persoane, temporare sau de facto ), care nu au ca obiect activităţi comerciale şi „associazioni” (asociaţii) constituite de artişti sau profesionişti într-un anumit domeniu în vederea practicării artei sau profesiei lor în cadrul unor structuri asociative fără personalitate juridică.
Categoria de entităţi comerciale fără personalitate juridică este destul de largă şi include diferite tipuri de organizaţii: asociaţii, sindicate, comitete, organizaţii non-profit şi altele.
Cipru
- Syneterismos (societate de persoane)
- syndesmos or somatio (asociaţie)
- Synergatikes (cooperativă)
- „Trust” , fundaţie sau altă construcţie juridică similară
- Ekswxwria Eteria (societate offshore)
Trusturile create în cadrul jurisdicţiei Ciprului sunt considerate entităţi transparente în temeiul legislaţiei naţionale.
Letonia
- Pilnsabiedrība (societate în nume colectiv)
- Komandītsabiedrība (societate în comandită simplă)
- Eiropas Ekonomisko interešu grupām (EEIG) [Grup european de interes economic-(GEIE)]
- Biedrības un nodibinājumi (asociaţii şi fundaţii);
- Lauksaimniecības kooperatīvi (cooperativă agricolă)
- „Trust” , fundaţie sau altă construcţie juridică similară
Lituania
- Europos ekonominių interesų grupės [Grup european de interes economic-(GEIE)]
- Asociacija (asociaţie)
- „Trust” , fundaţie sau altă construcţie juridică similară
Dobânzile şi câştigurile de capital generate de participaţiuni sau de obligaţiuni obţinute de asociaţii sunt scutite de plata impozitului pe profit.
Luxemburg
- Société en nom collectif (societate în nume colectiv)
- Société en commandite simple (societate în comandită simplă)
- „Trust” , fundaţie sau altă construcţie juridică similară
Ungaria
- „Trust” , fundaţie sau altă construcţie juridică similară
În temeiul legislaţiei interne, Ungaria recunoaşte trusturile ca fiind incluse în categoria „entităţilor”.
Malta
- Soċjetà in akomonditia (societate „în comandită”), al cărei capital nu este divizat în părţi
- Arrangement in participation (asociaţie „în participaţie”)
- Club de investiţii
- Soċjetà Kooperattiva (societate cooperativă)
- „Trust”, fundaţie sau altă construcţie juridică similară
Societăţile „în comandită” al căror capital este divizat în părţi face obiectul impozitului general pe profit.
Ţările de Jos
- Vennootschap onder firma (societate în nume colectiv)
- Commanditaire vennootschap (societate în comandită simplă închisă)
- Europese economische samenwerkingsverbanden (EESV) [Grup european de interes economic-(GEIE)]
Societăţile în nume colectiv, societăţile închise şi GEIE sunt transparente din punct de vedere fiscal.
- Vereniging (asociaţie)
- Stichting (fundaţie)
- „Trust” , fundaţie sau altă construcţie juridică similară
Verenigingen (asociaţiile) şi stichtingen (fundaţiile) sunt scutite de impozit cu excepţia cazului în care desfăşoară o activitate comercială sau de afaceri.
Austria
- Personengesellschaft (societate de persoane)
- Offene Personengesellschaft (societate comercială în nume colectiv)
- Kommanditgesellschaft, KG (societate în comandită simplă)
- Gesellschaft nach bürgerlichem Recht, GesBR (societate civilă)
- Offene Erwerbsgeselllschaft (OEG) (societate profesională în nume colectiv)
- Kommandit-Erwerbsgesellschaft (societate profesională în comandită simplă)
- Stille Gesellschaft (societate tacită)
- Einzelfirma (persoană fizică care desfăşoară activităţi economice în mod independent)
- Europäische Wirtschaftliche Interessenvereinigung [Grup european de interes economic-(GEIE)]
- Privatstiftung (fundaţie privată)
- „Trust” , fundaţie sau altă construcţie juridică similară
Societatea de persoane este considerată transparentă, chiar dacă este văzută ca entitate în scopul calculării profitului.
Tratată ca o „societate de persoane” normală
Impozitată drept societate, veniturile din dobânzi sunt impozitate la o rată redusă de 12,5%
Polonia
- Spólka jawna (Sp. j.) (societate în nume colectiv)
- Spólka komandytowa (Sp. k.) (societate în comandită simplă)
- Spólka komandytowo-akcyjna (S.K.A.) (societate în comandită pe acţiuni)
- Spólka partnerska (Sp. p.) (societate profesională de persoane)
- Europejskie ugrupowanie interesów gospodarczych (EUIG) [Grup european de interes economic-(GEIE)]
- „Trust” , fundaţie sau altă construcţie juridică similară
Portugalia
- Sociedade civil (societate civilă) care nu este înmatriculată în formă comercială
- Firme cu personalitate juridică angajate în activităţi profesionale recunoscute, în cadrul cărora toţi partenerii sunt persoane fizice calificate în aceeaşi profesie
- Agrupamento de Interesse Económico (AIE) (grup naţional de interes economic)
- Agrupamento Europeu de Interesse Económico (AEIE) [Grup european de interes economic-(GEIE)],
- Sociedada gestora de participacoes sociais (SGPS) (Holdinguri controlate fie de un grup familial, fie aflate în proprietatea a cel mult cinci membri)
- Herança jacente (succesiunea unei persoane decedate)
- Asociaţie fără personalitate juridică
- Societate offshore care activează în zone de liber schimb în Madeira sau în Insula Santa Maria din Azore
- „Trust” , fundaţie sau altă construcţie juridică similară
Societăţile civile care nu sunt înmatriculate în formă comercială, firmele cu personalitate juridică angajate în activităţi profesionale recunoscute, „ACE” (un tip de asociaţie în participaţiune cu personalitate juridică), GEIE şi societăţile ale căror active sunt fie controlate de un grup familial, fie se află în proprietatea a cel mult cinci membri sunt transparente din punct de vedere fiscal.
Celelalte societăţi de persoane cu personalitate juridică sunt tratate drept societăţi şi sunt impozitate în conformitate cu normele generale de impozitare aplicabile întreprinderilor.
Societăţile offshore care activează în zone de liber schimb în Madeira sau în Insula Santa Maria din Azore sunt scutite de impozitul pe profit şi de reţinerea la sursă pentru dividende, dobânzi, redevenţe şi plăţi similare efectuate către societatea mamă străină.
Singurele trusturi acceptate în temeiul legislaţiei portugheze sunt cele constituite în baza legislaţiei unei alte ţări de către persoane juridice în Centrul Internaţional de Afaceri din Madeira şi ale căror active constituie o parte autonomă a patrimoniului persoanei juridice care acţionează ca administrator al trustului.
România
- Asociaţie (societate de persoane)
- Cooperativă
- „Trust” , fundaţie sau altă construcţie juridică similară
Slovenia
Samostojni podjetnik (persoană fizică care desfăşoară activităţi economice în mod independent)
- „Trust” , fundaţie sau altă construcţie juridică similară
Slovacia
- Verejná obchodná spoločnosť (societate în nume colectiv)
- Európske združenie hospodárskych záujmov [Grup european de interes economic-(GEIE)]
- Komanditná spoločnosť (societate în comandită simplă) în ceea ce priveşte venitul atribuit comanditaţilor
- Združenie (asociaţie)
- Entităţi care nu sunt înfiinţate în scopuri comerciale: asociaţii profesionale, asociaţii civice voluntare, Nadácia (fundaţii)
- „Trust” , fundaţie sau altă construcţie juridică similară
Baza de impozitare este mai întâi calculată pentru societatea în comandită simplă ca întreg şi este apoi alocată comanditaţilor şi comanditarilor.
Cotele din profit primite de asociaţii comanditaţi ai unei societăţi în comandită simplă sunt impozitate la nivelul comanditaţilor în cauză.
Veniturile rămase comanditarilor sunt impozitate mai întâi la nivelul societăţii, în conformitate cu normele aplicabile societăţilor.
Veniturile scutite de impozit includ veniturile generate de activităţile care reprezintă obiectul constituirii organizaţiei, cu excepţia veniturilor vizate de regimul reţinerii la sursă.
Finlanda
- yksityisliike (firmă neînregistrată)
- avoin yhtiö / öppet bolag (societate de persoane)
- kommandiittiyhtiö / kommanditbolag (societate în comandită simplă)
- kuolinpesä / dödsbo (succesiunea unei persoane decedate)
- eurooppalaisesta taloudellisesta etuyhtymästä (ETEY) / europeiska ekonomiska intressegrupperingar [Grup european de interes economic-(GEIE)]
- „Trust” , fundaţie sau altă construcţie juridică similară
Suedia
- handelsbolag (societate în nume colectiv)
- kommanditbolag (societate în comandită simplă)
- enkelt bolag (societate de persoane simplă)
- „Trust” , fundaţie sau altă construcţie juridică similară
Regatul Unit
- Societate în nume colectiv
- Societate în comandită simplă
- Societate cu răspundere limitată
- GEIE
- Club de investiţii (ai cărui membri au dreptul la o anumită parte din active)
- „Trust”, fundaţie sau altă construcţie juridică similară
- entităţi şi construcţii juridice al căror sediu al conducerii efective este situat în jurisdicţia Gibraltarului, printre care:
- societăţi în care asociaţii au răspundere limitată, inclusiv pe acţiuni, prin garanţii sau prin alte mecanisme;
- corporaţii în care asociaţii au răspundere limitată, inclusiv pe acţiuni, prin garanţii sau prin alte mecanisme;
- societăţi sau corporaţii internaţionale;
- societăţi sau corporaţii comerciale internaţionale;
- societăţi sau corporaţii scutite;
- societăţi sau corporaţii cu compartimente multiple neautonome;
- societăţi sau corporaţii cu compartimente multiple autonome;
- bănci internaţionale, inclusiv corporaţii cu nume similar;
- bănci offshore, inclusiv corporaţii cu nume similar;
- societăţi sau corporaţii de asigurare;
- societăţi sau corporaţii de reasigurare;
- cooperative;
- cooperative de credit;
- societăţile de persoane de orice formă, inclusiv (fără a se limita la) societăţile în nume colectiv, societăţile în comandită simplă, societăţile cu răspundere limitată, societăţile internaţionale de persoane şi societăţile comerciale internaţionale de persoane;
- asociaţii în participaţiune;
- trusturi;
- structuri de lichidare;
- fundaţii;
- succesiunea persoanelor decedate;
- fonduri de orice formă;
- sucursale ale oricăror entităţi şi construcţii enumerate aici;
- reprezentanţe ale oricăror entităţi şi construcţii enumerate aici;
- puncte de lucru permanente ale oricăror entităţi şi construcţii enumerate aici;
- fundaţia multiformă, indiferent care ar fi descrierea ei.
Societăţile în nume colectiv, societăţile în comandită simplă, societăţile cu răspundere limitată şi GEIE sunt transparente din punct de vedere fiscal.
Justificare
Este necesar să se remedieze omisiunile din anexa III, menţionând în special trusturile, fundaţiile şi alte construcţii juridice similare pentru fiecare stat membru şi adăugând anumite forme juridice.
EXPUNERE DE MOTIVE
I. Istoricul propunerii
Directiva 2003/48/CE a Consiliului privind impozitarea veniturilor din economii sub forma plăţilor de dobânzi (denumită în continuare „directiva”) a fost adoptată în 2003.
Statele membre au început să aplice dispoziţiile acesteia începând cu 2005.
În acelaşi moment, în Andorra, în Liechtenstein, în Monaco, în San Marino şi în Elveţia au început să fie aplicate măsuri echivalente în temeiul acordurilor încheiate de acestea cu Comunitatea, precum şi măsuri identice celor prevăzute în directivă în zece teritorii dependente sau asociate ale Ţărilor de Jos şi ale Regatului Unit.
Obiectivul final al directivei constă în a permite fiecărui stat membru să-şi aplice dispoziţiile fiscale naţionale plăţilor de dobânzi pe care persoanele fizice care locuiesc pe teritoriul său le primesc de la agenţii plătitori stabiliţi în alte state membre.
În scopul atingerii acestui obiectiv final, directiva prevede un schimb automat de informaţii cu privire la respectivele plăţi.
Cu toate acestea, în cursul unei perioade de tranziţie, trei state membre (Austria, Belgia şi Luxemburg) aplică o reţinere la sursă şi împart încasările cu statul membru de reşedinţă a beneficiarului efectiv, în locul furnizării de informaţii.
În urma primelor dezvăluiri din februarie 2008 a unor cazuri de fraudă în care sunt implicaţi rezidenţi şi fundaţii din UE în Liechtenstein, Consiliul a solicitat Comisiei, la 4 martie 2008, să accelereze elaborarea unui raport privind punerea în aplicare a directivei.
Acest raport a evidenţiat în special faptul că, în prezent, este posibilă eludarea directivei:
· prin utilizarea de instrumente intermediare de investiţii (persoane juridice sau construcţii juridice) care nu sunt incluse în definiţia oficială actuală a beneficiarului efectiv (care se referă exclusiv la persoane fizice) şi care nu sunt obligate în prezent să acţioneze ca agenţi plătitori şi/sau
· prin organizarea propriului portofoliu de investiţii astfel încât anumite venituri să rămână în afara domeniului de aplicare al definiţiei plăţii de dobânzi conţinută în directivă, deşi investiţiile din care acestea provin prezintă caracteristici asemănătoare cu cele ale creanţelor, în ceea ce priveşte limitarea riscului, flexibilitatea şi garantarea unui randament determinat.
II.
Descrierea anumitor măsuri propuse de către Comisie
Interpunerea unei entităţi sau construcţii juridice stabilite în anumite jurisdicţii terţe
În prezent, directiva nu acoperă plăţile efectuate în favoarea unor entităţi sau construcţii juridice deţinute de persoane fizice, ceea ce permite persoanelor fizice să eludeze directiva prin intermediul unei entităţi sau construcţii juridice interpuse.
Cu toate acestea, Comisia consideră că o extindere generalizată a directivei pentru a cuprinde toate plăţile efectuate în favoarea unor entităţi şi construcţii juridice nu ar constitui o soluţie adecvată.
Comisia consideră că este mult mai eficace să se solicite agenţilor plătitori să utilizeze informaţiile de care dispun deja în cadrul măsurilor de combatere a spălării de bani (abordare „prin transparenţă”).
Agenţii plătitori din Uniunea Europeană ar trebui să se concentreze doar asupra entităţilor şi construcţiilor juridice stabilite în jurisdicţii bine determinate din afara UE, unde nu se garantează o impozitare satisfăcătoare a veniturilor din dobânzi obţinute de aceste entităţi şi construcţii juridice.
Aceste entităţi şi jurisdicţii sunt enumerate în anexa 1.
Modificările acestei liste sunt supuse procedurii de comitologie.
Interpunerea unei entităţi sau a unei construcţii juridice stabilite în UE
Comisia propune clarificarea noţiunii de „agent plătitor în momentul plăţii” şi a obligaţiilor sale, în special prin stabilirea unei definiţii „pozitive” a structurilor intermediare care au obligaţia de a acţiona ca „agenţi plătitori în momentul plăţii” (a se vedea anexa III la propunere).
Identificarea domiciliului beneficiarului efectiv
În ceea ce priveşte domiciliul beneficiarului efectiv, Comisia propune ameliorarea procedurilor menite să garanteze o actualizare periodică a informaţiilor referitoare la adresa permanentă a beneficiarului efectiv şi acordarea priorităţii oricărei dovezi oficiale a domiciliului fiscal într-o anumită ţară atunci când beneficiarul efectiv a adus această dovadă în mod voluntar agentului plătitor.
Veniturile vizate
Comisia propune includerea în cadrul definiţiei „dobânzilor” care fac obiectul directivei nu numai a veniturilor provenite din creanţe, ci şi a dobânzilor primite prin intermediul anumitor instrumente de investiţii, contrar deciziei iniţiale de a exclude din domeniul de aplicare al directivei toate produsele financiare „inovatoare”.
Prin urmare, ar fi incluse dobânzile şi veniturile asemănătoare în linii mari, provenind din titluri care, din punctul de vedere al investitorului, pot fi considerate echivalente creanţelor, deoarece implică un risc cunoscut dinainte, care nu este superior riscului presupus de creanţe (investitorul are garanţia că va percepe, la scadenţă, cel puţin 95% din capitalul investit).
De asemenea, Comisia propune includerea veniturilor provenind de la OPCVM necoordonate.
Dimensiunea internaţională
În cele din urmă, trebuie amintit că orice modificare a domeniului de aplicare al directivei implică o reexaminare a acordurilor încheiate cu jurisdicţiile teritoriilor dependente şi asociate care aplică aceleaşi măsuri.
În ceea ce priveşte cele cinci ţări care nu sunt membre ale UE care aplică măsuri echivalente, Comisia recomandă introducerea unor modificări similare în cadrul acordurilor semnate cu cele cinci ţări.
De asemenea, este crucial ca UE să îşi continue eforturile în acest sens, prin încheierea de noi acorduri cu alte jurisdicţii pentru a extinde din punct de vedere geografic, în special în direcţia anumitor pieţe financiare asiatice, zona care face obiectul unor măsuri echivalente şi pentru a diminua posibilităţile de fraudă fiscală.
III.
Lacune şi ambiguităţi ale propunerii
Interpunerea unei entităţi sau a unei construcţii juridice stabilite în anumite jurisdicţii terţe
Deşi poate fi modificată prin comitologie, anexa 1 este în prezent incompletă.
Raportorul propune extinderea atât a listei jurisdicţiilor în cauză, cât şi a listei entităţilor şi construcţiilor juridice.
În schimb, ar putea fi stabilită o procedură care să permită jurisdicţiilor în cauză să solicite să fie excluse de pe lista anumitor entităţi şi construcţii care ar îndeplini anumite condiţii.
Acest sistem ar reprezenta, printre altele, un stimulent puternic pentru o mai bună guvernare în materie fiscală şi financiară.
Veniturile vizate
Pragurile prevăzute de 95% pentru capitalul garantat şi de 5% pentru riscul biometric în materie de asigurare de viaţă riscă să deschidă noi oportunităţi de eludare.
Prin urmare, trebuie aprofundată analiza pertinenţei nivelurilor propuse de către Comisie.
Perioadă de tranziţie în materie de reţineri la sursă
În prezent, Belgia, Austria şi Luxemburg beneficiază de o perioadă de tranziţie în cursul căreia respectivele ţări nu participă la sistemul de schimb automat de informaţii şi pot aplica un sistem alternativ de reţineri la sursă.
Comisia nu face propuneri pe această temă.
Raportorul subliniază că acest sistem alternativ nu este menit să devină permanent şi că trebuie, aşadar, să rămână tranzitoriu şi să dispară la o dată stabilită.
Clauza de reexaminare
Comisia trebuie să prezinte, o dată la trei ani, un raport şi, eventual, propuneri de modificare.
Raportorul propune să fie oferite anumite indicaţii referitoare la viitoarea activitate a Comisiei, în special în ceea ce priveşte extinderea domeniului de aplicare la alte surse de venituri (în special dividende şi câştiguri din capital) şi la plăţile către persoane juridice.
IV.
Concluzie
Conform anumitor estimări, şi considerând toate impozitele la un loc, frauda fiscală se ridică la peste 200 miliarde de euro pe an în Uniunea Europeană.
Această cifră reprezintă peste 2% din PIB.
Dacă se compară această sumă cu planul de redresare economică reprezentând 1% din PIB-ul Uniunii Europene, propus de către Comisia Europeană pentru a face faţă consecinţelor crizei financiare, combaterea fraudei fiscale apare ca o miză economică majoră.
Dar, în acelaşi timp, este vorba şi de un obiectiv social evident, atunci când aceste miliarde de euro sustrase statelor membre ale Uniunii determină o reducere a investiţiilor şi a cheltuielilor publice de interes general, în special în domeniul sanitar, al învăţământului şi al cercetării.
Această directivă constituie unul dintre cele mai eficace instrumente europene de luptă împotriva flagelului fraudei fiscale.
Având în vedere, pe de o parte, imaginaţia inepuizabilă a autorilor fraudelor şi, pe de altă parte, încetineala acţiunii legislative a UE în domeniul fiscal, această reexaminare trebuie nu numai să remedieze lacunele deja constatate, ci şi să prevină, în măsura în care este posibil, noi strategii de eludare a legii.
Acest text abordează, de asemenea, problema paradisurilor fiscale, aceste state şi jurisdicţii care profită de toleranţa excesivă a legilor, de garantarea opacităţii şi a anonimatului tranzacţiilor, de o fiscalitate foarte redusă şi de o adeziune minimă la cooperarea judiciară şi fiscală internaţională.
Recenta criză financiară mondială a demonstrat absurditatea şi pericolele unui sistem opac şi din ce în ce mai puţin reglementat, aşa că Uniunea Europeană trebuie să profite de ocazia reprezentată de acest text pentru a consolida transparenţa, controlul şi buna guvernare, nu numai pe teritoriul UE, ci şi în cadrul operaţiunilor dintre UE şi statele şi jurisdicţiile terţe.
30.3.2009
AVIZUL Comisiei pentru afaceri juridice
destinat Comisiei pentru afaceri economice şi monetare
referitor la propunerea de directivă a Consiliului de modificare a Directivei 2003/48/CE privind impozitarea veniturilor din economii sub forma plăţilor de dobânzi
( COM(2008)0727 – C6‑0464/2008 – 2008/0215(CNS) )
Raportoare pentru aviz: Eva-Riitta Siitonen
JUSTIFICARE SUCCINTĂ
Directiva 2003/48/CE a Consiliului privind impozitarea veniturilor din economii sub forma plăţilor de dobânzi (denumită în continuare „directiva”) a fost adoptată în 2003.
Statele membre au început să aplice dispoziţiile acesteia începând cu 1 iulie 2005.
Obiectivul directivei este de a permite statelor membre impozitarea, în conformitate cu legislaţia internă, a veniturilor din economii sub forma plăţilor de dobânzi provenite de la beneficiarii efectivi ai acestor venituri, inclusiv în situaţia în care aceştia sunt persoane fizice cu domiciliul fiscal într-un stat membru şi obţin venituri din dobânzi dintr-un alt stat membru.
În conformitate cu articolul 18 din directivă, Comisia trebuie să prezinte Consiliului, o dată la trei ani, un raport privind aplicarea prezentei directive şi să îi propună, pe baza acestor rapoarte, modificările care se dovedesc a fi necesare.
În primul său raport adoptat la 15 septembrie 2008, Comisia a afirmat că, în prezent, este posibilă eludarea directivei prin intermediul societăţilor de investiţii interpuse (persoane juridice sau construcţii juridice) care nu sunt incluse în definiţia oficială actuală a beneficiarului efectiv (care se referă exclusiv la persoane fizice) şi care, pe de altă parte, nu sunt obligate să acţioneze, în temeiul directivei, ca agenţi plătitori.
Dispoziţiile directivei pot fi, de asemenea, eludate prin organizarea portofoliului de investiţii în aşa fel încât veniturile, chiar dacă beneficiază de avantajul limitării riscurilor, al flexibilităţii şi al unui randament preconizat al investiţiilor echivalent cu cel al creanţelor, să rămână în afara domeniului de aplicare al definiţiei formale a dobânzii în sensul directivei.
Obiectivele propunerii Comisiei şi rezumatul măsurilor propuse
Obiectivul propunerii Comisiei este de a extinde domeniul de aplicare al directivei fără a creşte sarcina administrativă pentru operatorii economici.
Aceasta urmăreşte, de asemenea, să opereze modificări pentru a acoperi, pe cât posibil, lacunele directivei identificate în raportul Comisiei, şi pentru a împiedica distorsionarea pieţei.
Definiţia beneficiarului efectiv
Directiva nu acoperă în prezent plăţile efectuate către entităţi şi construcţii juridice deţinute de persoane fizice şi, prin urmare, persoanele fizice au avut posibilitatea de a eluda directiva prin intermediul unei entităţi sau al unei construcţii juridice interpuse.
Comisia consideră că extinderea definiţiei beneficiarului efectiv la toate plăţile către entităţi sau construcţii juridice ar fi o soluţie neadecvată şi prea greoaie.
În opinia Comisiei, o soluţie mai eficientă este aceea de a solicita agenţilor plătitori să utilizeze informaţiile care decurg din obligaţiile privind lupta împotriva spălării banilor (Directiva 2005/60/CE) – procedura „transparenţei” (look-through).
Astfel, aceasta încearcă să garanteze că toate persoanele fizice care fac apel la alţi agenţi intermediari pentru a percepe venituri din economii sunt impozitate în realitate în statul membru de reşedinţă.
În temeiul propunerii, agenţii plătitori stabiliţi în UE aplică procedura transparenţei în cazul plăţilor efectuate către asemenea entităţi şi construcţii juridice situate în afara UE în care nu se garantează o impozitare adecvată a dobânzilor plătite acestor entităţi şi construcţii juridice.
Aceste entităţi şi construcţii juridice sunt enumerate în anexa I.
Argumentul folosit în sprijinul utilizării normelor existente privind combaterea spălării banilor este acela că astfel se evită o sarcină administrativă suplimentară.
Cu toate acestea, trimiterile la directiva menţionată mai sus sunt problematice, parţial din cauza diferenţelor terminologice care îngreunează interpretarea directivei.
Sistemul de colectare a datelor, care a fost proiectat pentru a preveni spălarea banilor, nu corespunde scopului directivei, care este acela de a preveni evitarea plăţii impozitelor.
Pentru a înlătura incertitudinea, este necesar să fie clarificată în continuare utilizarea, în cadrul acestei directive, a normelor privind combaterea spălării banilor.
„Agentul plătitor” şi „agentul plătitor în momentul plăţii”
La articolul 4 al directivei, Comisia propune clarificarea noţiunii de „agent plătitor” şi, în temeiul modificării propuse, obligarea oricărei structuri intermediare de a funcţiona ca „agent plătitor în momentul încasării plăţii unor dobânzi”.
Comisia propune introducerea unei anexe III care include o listă „pozitivă” cu toate persoanele şi construcţiile juridice considerate „agenţi plătitori în momentul încasării plăţii unor dobânzi”.
Cu toate acestea, repartizarea responsabilităţilor între agenţii plătitori continuă să fie neclară în situaţiile în care mai mulţi agenţi plătitori funcţionează ca structuri intermediare înainte ca venitul din economii să ajungă la beneficiarul efectiv.
Definiţia „plăţii de dobânzi”
Comisia propune modificarea articolului 6 din directivă, astfel încât definiţia noţiunii de „dobândă” încasată să acopere nu numai veniturile din dobânzi, ci şi veniturile substanţial echivalente veniturilor din dobânzi obţinute din titluri de valoare şi care pot fi considerate de către investitori echivalente creanţelor, întrucât acestea implică un risc cunoscut dinainte şi care este superior riscului presupus de creanţe (investitorul recuperează, la scadenţa titlurilor, cel puţin 95% din capitalul investit).
Propunerea caută să perturbe într-o măsură cât mai mică activitatea de investiţii din acest sector; în ceea ce priveşte titlurile de valoare, pragul de 95% capital garantat este justificat, iar inconvenientele produse sunt proporţionale date fiind avantajele pe care modificarea le va aduce.
De asemenea, Comisia propune extinderea domeniului de aplicare al directivei la beneficiile obţinute din acele contracte de asigurare de viaţă care pot fi direct comparabile cu organismele de plasament colectiv, întrucât performanţa lor pozitivă reală generatoare de venituri este în întregime legată de veniturile din creanţe sau de venituri echivalente care intră în domeniul de aplicare al directivei şi întrucât respectivele contracte nu prevăd o acoperire semnificativă a riscurilor biometrice (mai mică de 5%).
Extinderea definiţiei la asemenea produse de asigurare de viaţă este legată de cazurile de evaziune fiscală pe care Comisia pretinde că o astfel de modificare le poate preveni în viitor.
Cu toate acestea, ar fi preferabil să se elaboreze o normă mai generală, prin care să se prevină eludarea directivei atunci când sunt dezvoltate noi produse de investiţii.
Provocarea va consta în găsirea unor mijloace eficiente şi, în acelaşi timp, proporţionale pentru a realiza acest lucru.
Perioadă de tranziţie în materie de colectare a impozitelor prin intermediul reţinerii la sursă
În temeiul prezentei directive, Belgia, Austria şi Luxemburg beneficiază în prezent de o perioadă de tranziţie pe parcursul căreia rămân în afara sistemului automat de schimb de date, aplicând un sistem de reţinere a impozitului la sursă.
Comisia nu face propuneri cu privire la acest aspect.
De asemenea, Comisia nu a înaintat nicio propunere cu privire la distribuirea venitului impozitat în cazul reţinerii la sursă.
o
o o
Modificările pe care Comisia propune să le aducă directivei sunt necesare pentru prevenirea evaziunii fiscale şi clarificarea domeniului de aplicare al prezentei directive.
Cu toate acestea, modificările propuse sunt pe alocuri departe de a fi clare şi necesită interpretare.
AMENDAMENTELE
Comisia pentru afaceri juridice recomandă Comisiei pentru afaceri economice şi monetare, competentă în fond, să includă în raportul său următoarele amendamente:
Amendamentul
1
Propunere de directivă – act de modificare
Considerentul 13b (nou)
Textul propus de Comisie
Amendamentul
(13b) Atunci când revizuieşte aplicarea prezentei directive, Comisia ar trebui să acorde o atenţie deosebită acelor venituri din capital care nu intră în domeniul de aplicare a prezentei directive, precum veniturile provenite din produsele de asigurare de viaţă, anuităţile, instrumentele swap şi anumite pensii.
Amendamentul
2
Propunere de directivă – act de modificare
Articolul 1 – punctul 4
Directiva 2003/48/CE
Articolul 6 – alineatul 1 – litera e
Textul propus de Comisie
Amendamentul
(e) beneficii generate de un contract de asigurare de viaţă în cazul în care contractul prevede o acoperire a riscurilor biometrice care, exprimată ca medie pe durata contractului, reprezintă mai puţin de 5% din capitalul asigurat, şi a cărui performanţă este în întregime legată de dobânzi sau de venituri de tipul celor menţionate la literele (a), (aa), (b), (c) şi (d); în acest sens, diferenţa dintre sumele plătite în temeiul unui contract de asigurare de viaţă şi valoarea totală a plăţilor virate către asigurător în cadrul aceluiaşi contract se consideră beneficiu generat de contractul de asigurare de viaţă.
(e) beneficii generate de un contract de asigurare de viaţă în cazul în care contractul prevede o acoperire a riscurilor biometrice care, exprimată ca medie pe durata contractului, reprezintă mai puţin de 5% din capitalul iniţial asigurat, şi a cărui performanţă este în întregime legată de dobânzi sau de venituri de tipul celor menţionate la literele (a), (aa), (b), (c) şi (d); în acest sens, diferenţa dintre sumele plătite în temeiul unui contract de asigurare de viaţă şi valoarea totală a plăţilor virate către asigurător în cadrul aceluiaşi contract se consideră beneficiu generat de contractul de asigurare de viaţă.
Justificare
Este esenţial să se clarifice definiţia capitalului asigurat.
Amendamentul
3
Propunere de directivă – act de modificare
Articolul 1 – punctul 4
Directiva 2003/48/CE
Articolul 6 – alineatul 9
Textul propus de Comisie
Amendamentul
(9) Veniturile menţionate la alineatul (1) litera (aa) sunt considerate ca reprezentând plata unor dobânzi doar în măsura în care titlurile care generează respectivele venituri au fost prima dată emise la 1 decembrie 2008 sau după această dată.
(9) Veniturile menţionate la alineatul (1) litera (aa) sunt considerate ca reprezentând plata unor dobânzi doar în măsura în care titlurile care generează respectivele venituri au fost prima dată emise la şase luni de la data publicării prezentei directive sau după această dată.
Justificare
Nu ar fi rezonabil să se impună operatorilor de servicii de asigurare noi obligaţii de colectare a informaţiilor chiar înainte de data intrării în vigoare a prezentei directive.
Amendamentul
4
Propunere de directivă – act de modificare
Articolul 1 – punctul 4
Directiva 2003/48/CE
Articolul 6 – alineatul 10
Textul propus de Comisie
Amendamentul
(10) Beneficiile generate de contractele de asigurare de viaţă sunt considerate ca reprezentând plata unor dobânzi în conformitate cu alineatul (1) litera (e) doar în măsura în care contractele care generează beneficiile în cauză au fost încheiate prima dată la 1 decembrie 2008 sau după această dată. ”
(10) Beneficiile generate de contractele de asigurare de viaţă sunt considerate ca reprezentând plata unor dobânzi în conformitate cu alineatul (1) litera (e) doar în măsura în care contractele care generează beneficiile în cauză au fost încheiate prima dată la şase luni de la data publicării prezentei directive sau după această dată.
Justificare
Nu ar fi rezonabil să se impună operatorilor de servicii de asigurare noi obligaţii de colectare a informaţiilor chiar înainte de data intrării în vigoare a prezentei directive.
Amendamentul
5
Propunere de directivă – act de modificare
Articolul 1 – punctul 10
Directiva 2003/48/CE
Articolul 18 – teza 1
Textul propus de Comisie
Amendamentul
(10) La articolul 18 , teza introductivă se înlocuieşte cu următorul text:
(10) Articolul 18 se înlocuieşte cu următorul text:
„Comisia prezintă Consiliului, o dată la trei ani, un raport privind funcţionarea prezentei directive, pe baza informaţiilor statistice enumerate în anexa V, pe care fiecare stat membru le transmite Comisiei.”
„Comisia prezintă Consiliului şi Parlamentului European , o dată la trei ani, un raport privind aplicarea prezentei directive, pe baza informaţiilor statistice enumerate în anexa V, pe care fiecare stat membru le transmite Comisiei.
Până la 31 decembrie 2010, Comisia prezintă un studiu comparativ al sistemelor de schimb de informaţii şi al reţinerii la sursă, analizând avantajele şi dezavantajele structurale în ceea ce priveşte impozitarea efectivă a veniturilor din economii.
Pe baza acestui studiu şi a acestor rapoarte, Comisia îi propune Consiliului, dacă este cazul, orice modificări ale prezentei directive care se dovedesc necesare pentru a asigura mai eficient o impozitare efectivă a veniturilor din economii şi pentru a elimina denaturările nedorite ale concurenţei. ”
Justificare
Articolul 18 invită Comisia să raporteze, o dată la trei ani, cu privire la aplicarea directivei.
În acest context, un studiu comparativ al avantajelor şi al dezavantajelor fiecăruia dintre cele două sisteme din perspectiva impozitării efective a veniturilor din economii ar fi extrem de util înainte de a analiza posibilitatea de a elimina sau nu sistemul respectiv.
PROCEDURĂ
Titlu
Impozitarea veniturilor din economii sub forma plăţilor de dobânzi
Referinţe
COM(2008)0727 – C6-0464/2008 – 2008/0215(CNS)
Comisia competentă în fond
ECON
Aviz emis de către
Data anunţului în plen
JURI
4.12.2008
Raportor pentru aviz :
Data numirii
Eva-Riitta Siitonen
19.1.2009
Examinare în comisie
11.2.2009
Data adoptării
30.3.2009
Rezultatul votului final
+:
–:
0:
12
Membri titulari prezenţi la votul final
Bert Doorn, Giuseppe Gargani, Neena Gill, Klaus-Heiner Lehne, Manuel Medina Ortega, Aloyzas Sakalas, Eva-Riitta Siitonen, Francesco Enrico Speroni, Diana Wallis, Jaroslav Zvěřina, Tadeusz Zwiefka
Membri supleanţi prezenţi la votul final
Jean-Paul Gauzès
PROCEDURĂ
Titlu
Impozitarea veniturilor din economii sub forma plăților de dobânzi
Referinţe
COM(2008)0727 – C6-0464/2008 – 2008/0215(CNS)
Data consultării PE
2.12.2008
Comisia competentă în fond
Data anunţului în plen
ECON
4.12.2008
Comisia (comisiile) sesizată(e) pentru avizare
Data anunţului în plen
JURI
4.12.2008
LIBE
4.12.2008
Avize care nu au fost emise
Data deciziei
LIBE
21.1.2009
Raportor(i)
Data numirii
Benoît Hamon
22.4.2008
Examinare în comisie
20.1.2009
23.3.2009
Data adoptării
31.3.2009
Rezultatul votului final
+:
–:
0:
28
2
1
Membri titulari prezenţi la votul final
Paolo Bartolozzi, Zsolt László Becsey, Pervenche Berès, Sebastian Valentin Bodu, Sharon Bowles, Udo Bullmann, David Casa, Manuel António dos Santos, Jonathan Evans, Elisa Ferreira, Ingo Friedrich, José Manuel García-Margallo y Marfil, Jean-Paul Gauzès, Donata Gottardi, Benoît Hamon, Karsten Friedrich Hoppenstedt, Sophia in ‘t Veld, Wolf Klinz, Kurt Joachim Lauk, Astrid Lulling, Gay Mitchell, Sirpa Pietikäinen, John Purvis, Dariusz Rosati, Salvador Domingo Sanz Palacio, Olle Schmidt, Margarita Starkevičiūtė, Ieke van den Burg
Membri supleanţi prezenţi la votul final
Harald Ettl, Gianni Pittella, Eva-Riitta Siitonen
Data depunerii
3.4.2009
